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一、能力框架研究的意義
職業會計師承擔著公眾責任，職業會計師的資格標準是會計師團體與公眾的一種社會契約，該契約在委托職業會計師履行特殊職能的同時，約定了他們必須具備某種最低資質。公眾希望職業會計師能勝任其職能，職業會計師如果職能履行不當，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持，這將嚴重威脅到會計的職業地位，因此研究職業會計師能力框架既有現實緊迫性也有戰略意義。重慶立信
成為職業會計師要經過院校學習、工作經歷、職業資格準入和后續教育等階段，但一直以來我們更著重資格審核，這導致既使他們通過考試或資格審核，也無法確定他們能否獨立、高效地履行一項職責。而基于勝任能力的方法(Competence-based approach)則著眼于職業會計師是否具備按既定標準履行職能的勝任能力，強調以職業需要為導向設計職業會計師能力框架，并貫徹于職業會計師培養及評價的全過程。
1.在院校教育階段，能力框架使高校教育與實際工作需求聯系更密切
高等教育的目的是為將來的職業發展奠定基礎的，高校所傳授的知識只有與工作環境相聯系才有助于未來職業發展。目前高校在一定程度上脫離了實際，考核方式教條，學生窮于應付條條框框。能力框架可以為高校教育提供指引，使其關注市場需求，以能力為導向調整培養方式：在教學方式上采用更多案例，或模擬工作實驗;在考核上，更多地以實務為背景;在課程設置上，以適應實際工作需求的知識和技能為基礎。
2.在工作階段，能力框架可成為職業手冊
能力框架來自于對真實工作的考察，區分不同層次、不同專長，對每一項職能均有詳細說明。對照能力框架，從業者可以找到差距及需強化的領域，平衡發展知識與技能，個人能力可以得到最快速的提高。對于擔任高級職務的會計師而言，可借助于框架對所管轄領域進行職能界定，能力框架是他們最好的手冊。
3.在準入階段，勝任能力為制定準入標準提供了指南
嚴謹的準入標準是職業會計師承擔社會責任的保障。制定標準的權利屬于監管機構或職業團體，為避免標準形同虛設，他們必須審慎制定標準。基于勝任能力的方法能更有效地判定從業者是否具有潛在的職業素質。例如，資格考試以能力為基礎更能體現工作的需求，從而更能為公眾所信賴。
4.在繼續教育階段，能力框架為課程設置打下基礎
課程設置對后續教育甚為關鍵，課程設計者可以根據能力框架，推定工作崗位所需具備的知識和其他技能，形成更為相關的知識大綱。通過跟蹤環境的變化，課程設置還可兼容當前和未來會計師的需求。
此外，能力框架為職業界與外界溝通、協作提供了便利，外界可據以了解職業會計師的工作范圍和能力要求;不同國別的職業團體之間，可以比較能力的差異而互相促進;會計職業的法規建立在諸如勝任能力等客觀和透明的標準基礎上，有助于推進國際會計服務的自由化進程[聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)，1999].由于能力框架的上述重要意義，各國的監管機構或職業團體對其甚為關注。
二、國外職業會計師能力框架研究綜述
1.研究現狀
早在20世紀60年代，美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了會計人員能力的研究，并于1967年發布了《職業知識框架》。1968年，AICPA的Beamer委員會發布了《會計職業的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年，針對會計教育無法滿足社會要求的現狀，美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育：為日益擴展的職業做準備》，倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告，當時的“八大”于1989年聯名發布了《教育的視野：會計職業成功之能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC對800名會計師進行了調查，于1990年發布了《會計教育的目標：第1號立場申明》，指出會計教育的目的在于培養學生未來成為專業人員應有的素質，并認為成功的會計人員應具備表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于20世紀90年代中期啟動愿景項目(Vision Project)，該項目從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力。在此項目基礎上，AICPA于1998年發布了《新財務職業的能力模式》。1999年，AICPA發布了在線的勝任能力框架一《進入會計職業的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉型提供了理論支持。在財務經理協會(FEI)的支持下，美國管理會計師協會(IMA)于1999年采用實地調研和問卷調查的方法，分析了管理會計領域過去發生、及未來可能發生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務分析》。在內部審計方面，美國內部審計協會(IIA)于1999年推出了《內部審計能力框架》，該書從全球內審職業、內審知識、職業未來、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發展的要求。
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許會計師協會(ICAA)、注冊會計師協會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協會聯合發起了職業會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》(又稱Birkett報告)。該報告的重要性為各職業團體所認可。此后，ICAA與ASCPA專門針對注冊會計師的能力進入了深入研究，并于1999年發布了《注冊公司審計師能力標準》的征求意見稿。
加拿大注冊會計師協會(C以)于1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年發布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》。CGA的“能力表”列示了各領域職業會計師所需的147項能力。1996年，加拿大成立了跨協會的愿景研究工作組，基于工作組的研究，加拿大特許會計師協會(CICA)于2001年發布了《特許會計師能力圖》，此后又于2003年發布了《候選特許會計師能力圖》。
英國的政府文件(如國家職業標準)早有要求建立與工作業績相聯系的勝任能力框架。1998年，英國特許會計師協會(ACCA)發布了《職能圖：勝任能力框架與會員勝任能力》。
南非政府頒布了《南非資格法案》，并制定了“國家資格框架”。框架要求所有資格標準必須以業績結果為基礎，所有以勝任能力為基礎的標準必須由相關部門擬定。會計職業團體已組成“標準建立組”，研究會計師的能力框架。
國際會計師聯合會(IFAC)在1996年發布了第9號國際教育指南(IEG9，修訂版)：《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》，提出會計教育應使會計人員具備持續學習的技能并能適應環境變化;2003年，國際會計師聯合會發布了集大成的《成為勝任的職業會計師》(基于1998年與2001年征求意見稿)。該報告系統介紹了各國能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡導各監管機構或職業團體采用基于勝任能力的方法。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯合會下屬的財務和管理會計委員會(FMAC)于2002年發布了第12號研究報告：《管理會計實務及管理會計師的勝任能力檔案》。
“認識到提高會計信息披露和審計的質量要求取決于合格職業會計師的存在，以及對各國職業會計師資格要求進行協調的重要性”，聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年發布了《職業會計師資格要求國際指南》，以IFAC發布的IEG9為基本框架，向各國推薦關于職業知識教育的大綱。
2.研究方法
Hager，Gonczi和Oliver(1990)將職業勝任能力的研究方法分為三種：一是從工作角色的角度分析職業，然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是在真實工作環境中，考慮表現結果，分析需投入的知識、技能和態度。
國際會計師聯合會財務和管理會計委員會將第一種方法稱為功能分析法或業績結果法。澳大利亞、新西蘭和英國均采用了這種方法。該委員會發布的第12號研究報告是功能分析法的典范，該報告對能力的研究始于對管理會計職能的剖析，將管理會計職能置于管理流程中考察，根據其在管理流程中的角色定位，將其分解為方向設定、變革和設計、業績計量和控制、職能管理、環境管理等5個勝任單元，進而將五個勝任單元繼續分解為13個勝任元素，再將13個勝任元素細化為69個流程，結合每個經營流程，針對13個勝任元素建立業績標準，用以衡量勝任元素的執行結果。功能法的主要缺陷在于其冗長的能力列表給實施帶來困難。同時，功能法對許多功能的細分比較主觀，因為往往一項工作是多種功能組合的結果。
第二種方法基于能力投入，國際會計師聯合會稱之為能力法。勝任能力是能力投入的結果，能力的培養對于工作的勝任起了決定作用。這種方法主要被美國采用，IEG9也沿用了該方法。美國管理會計師協會發布的《管理會計實務分析》采用了能力法，它將勝任能力定義為知識、技能和能力組合(KSA)，并分12類列示了162種能力組合。能力法的缺陷是脫離實務，研究出的個人能力無法有效地與業績評估相聯系。同時，這種方法可能會漏掉重要的能力要素。
第三種方法是國際會計師聯合會所倡導的方法。國際會計師聯合會認為上述兩種方法可以有機地結合起來，它建議，基于勝任能力的方法應該將會計課程設置與工作要求更緊密地聯系起來。通過分析工作中的角色，職業團體可以向后推導這些角色所基于的知識和能力(IFAC，2003)。大多數監管機構或職業團體意識到采用單一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。
3.研究結果
對于能力框架的研究者而言，職能定位與能力構成至關重要。本文選擇有代表性的文獻加以比較。
(1)職能定位
ACCA的職能圖定義了4大關鍵領域、13項關鍵角色及41個職能組。4大領域及各領域的角色分別為：會計與財務管理、資產管理、業務管理與籌劃、資源管理。
AICPA在《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務籌劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能。
《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》中劃分了7項職能，包括審計、對外報告、管理會計、稅務、理財、管理以及清算與重組。
IMA在《1999管理會計實務分析》中將會計職能劃分為9個模塊：一般會計、管理和成本會計、業務規劃、業務分析和決策、控制、理財和現金管理、稅收、組織變革和發展以及行政管理。
(2)能力構成
英國資格和課程委員會(QCA)定義了對所有職業通用的7項核心能力：算術、交流、IT技術、問題解決能力、個人技能、協同工作能力、提高學習和提高業績的能力。
AICPA愿景項目認為，注冊會計師應具備5種核心能力，包括交流與領導能力、戰略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關注、綜合信息的演繹能力、技術能力。AICPA在《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、法律及規章視野、市場和客戶關注度以及運用科技強化經營視野的能力)。
《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》中列示了人際技能、組織技能、分析與構造技能以及理解技能。
CGA的能力表列示了4個方面的能力：技術知識(財務會計與報告、管理會計、理財與財務規劃、一般商業知識、IT知識、稅務)、一般管理(計劃、分配與管理資源、計量與監督、交流)、領導能力(組織與戰略領導、團隊領導與建設、員工訓練)和職業觀(關注客戶、倫理與誠信、整合方法、問題解決、職業發展、職業自評)。
CICA在《特許會計師能力圖》及《候選特許會計師能力圖》中，認為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如自我管理、創新、適應能力等)及職業技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分。然后，CICA劃分了特許會計師的6個勝任領域：組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、業績計量、鑒證、信息及IT等。
IFAC在第12號研究報告中將技能分為兩類，即感知技能(技術技能、分析與設計技能及理解技能)和行為技能(個人技能、人際技能及組織技能)。在IEG9中，IFAC(1996)認為能力來源于知識、技能和職業價值觀。知識包括一般知識、組織行為與經營知識、會計和會計相關知識以及信息技術;技能包括智力、人際關系能力及交流技能;職業價值觀指職業會計師所需具備
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