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2021年8月26日下午，由安盾研究院主辦的破產(chǎn)法第二期財稅沙龍順利召開，本期沙龍活動活動以“關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)的財稅觀點”為主題，以定向邀請方式邀請了管理人及部分重整項目當(dāng)事人，重慶立信會計師事務(wù)所、重慶麗達律師事務(wù)所、重慶興立信稅務(wù)師事務(wù)所、部分企業(yè)高管、安盾研究院研究員等共同參與本次活動。
活動中，安盾研究院院長鄧濤先生結(jié)合實際案例，圍繞關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)的三個標(biāo)準(zhǔn)，從財稅角度分享了四個“是什么”的財稅經(jīng)驗。第一個“資產(chǎn)負債混同的認定要點是什么”，鄧濤先生認為有四個方面影響資產(chǎn)負債的混同，一是“人的混同”，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)由相同的高管人員共同管理，其工資成本難以分離，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬混同；二是“物的混同”，例如辦公設(shè)備在各關(guān)聯(lián)企業(yè)共同使用，難以確認和計量各關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備資產(chǎn)；三是“業(yè)務(wù)混同”，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)混同銷售業(yè)務(wù)行為，難以分清個關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入及相關(guān)成本，進而無法確認個關(guān)聯(lián)企業(yè)的營運資產(chǎn)；四是“財務(wù)混同”，例如貨幣資金共同使用，難以分清各關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金歸屬及資金債務(wù)分配。第二個“關(guān)聯(lián)企業(yè)可變現(xiàn)資產(chǎn)的審核要點是什么”，鄧濤先生認為可從有形資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、股權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，并利用資產(chǎn)評估師的專業(yè)判斷，對可變現(xiàn)資產(chǎn)進行估價，特別考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的協(xié)同價值，即分別重整與整體合并重整相比較，后者并非簡單資產(chǎn)相加，而可能具有協(xié)同的增加價值。第三個“損害嚴(yán)重損害債權(quán)人公平清償利益的要點是什么”，鄧濤先生認為，合并后的普通債權(quán)清償率并非明顯高于不合并的清償率才是實質(zhì)合并的認定標(biāo)準(zhǔn)，在實務(wù)中，合并后的清償率與合并前的清償率通常未發(fā)生顯著變化，但對個別債權(quán)人體現(xiàn)更為相對公平，原因是合并后將關(guān)聯(lián)企業(yè)所有的債權(quán)人與合并資產(chǎn)進行了統(tǒng)一分配，充分滿足了債權(quán)人的知情權(quán)，體現(xiàn)了“粗糙的正義”。第四個“實質(zhì)合并程序中新生稅款的處理要點是什么”，鄧濤先生認為應(yīng)堅持誰是納稅主體，誰承擔(dān)納稅義務(wù)的原則，新生稅款不改變稅收要素法定原則，由各關(guān)聯(lián)企業(yè)自行承擔(dān)相應(yīng)稅負，但考慮實質(zhì)合并財產(chǎn)的統(tǒng)一分配，新生稅款可由一家企業(yè)代其他關(guān)聯(lián)納稅人支付。
重慶麗達律師事務(wù)所高級合伙人彭薇律師結(jié)合自身擔(dān)任破產(chǎn)管理人的經(jīng)歷，認為在考慮是否將關(guān)聯(lián)企業(yè)納入實質(zhì)合并破產(chǎn)時，還應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)資金走向問題，查實資金實際使用人和單位，若實際使用人即使不是關(guān)聯(lián)企業(yè)也可考慮納入實質(zhì)合并范圍。
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)高管結(jié)合本企業(yè)及關(guān)聯(lián)單位的特點，認為加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，為管理人、會師所提供良好的實質(zhì)合并審理環(huán)境是債務(wù)人工作的重點。
活動尾聲，大家圍繞活動主題熱烈討論并分享其觀點，本期活動取得良好效果。
后期繼續(xù)圍繞破產(chǎn)財稅難點，開展現(xiàn)場沙龍活動，敬請關(guān)注！
研究院助理—陳鑫
2021年8月27日
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