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2020年即將過(guò)半，年報(bào)審計(jì)工作基本告一段落，非鑒證業(yè)務(wù)，比如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，為下半年的工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。為了更好地武裝自己以便于高效、高質(zhì)量地完成接下來(lái)的審計(jì)工作，今日我們展開了培訓(xùn)，主講人謝老師圍繞著“部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”的主題分享了許多干貨，現(xiàn)做如下總結(jié)：
培訓(xùn)前，謝老師對(duì)小組制提出了鞭辟入里、有的放矢的建議。他提示了分科目分配任務(wù)的情況下項(xiàng)目負(fù)責(zé)人難以關(guān)注到組員所負(fù)責(zé)科目的進(jìn)展的問(wèn)題，并對(duì)此提供了建議：
一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要先行一步，把控全局，在整組進(jìn)場(chǎng)前提前了解企業(yè)情況背景、相關(guān)資料，找出主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)分配工作；另一方面，組員要主動(dòng)學(xué)習(xí)、不斷學(xué)習(xí)，多請(qǐng)教。此外，項(xiàng)目組需要定時(shí)總結(jié)，及時(shí)溝通工作進(jìn)度、交換工作意見。
謝老師還提醒大家開展非鑒證審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)務(wù)必對(duì)委托人負(fù)責(zé)，一定要原封不動(dòng)地將已發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的問(wèn)題傳遞給委托單位，但是由于非鑒證報(bào)告并不涉及到保證程度，故可以更靈活地處理披露情況。他認(rèn)為審計(jì)最大的功能是規(guī)范未來(lái)管理，因此重要的是對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出科學(xué)的整改意見。
此后便正式進(jìn)入了部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的培訓(xùn)，謝老師結(jié)合審計(jì)實(shí)例進(jìn)行審計(jì)要點(diǎn)講解，讓我印象深刻，現(xiàn)將培訓(xùn)內(nèi)容做如下總結(jié)：
部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分兩類。第一類是對(duì)財(cái)政部門對(duì)整體預(yù)算收支的管理的審計(jì)，在國(guó)家的財(cái)經(jīng)管理體系中，財(cái)政部門的地位相當(dāng)于總出納，它們需要保證國(guó)家財(cái)政收支平衡。第二類是其他部門在財(cái)政監(jiān)管下預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，可以理解為帶限額、帶標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收支審計(jì)。
今天我們主要圍繞第二類審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)。
在這類審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能是對(duì)部門財(cái)政預(yù)算收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
真實(shí)性無(wú)需贅言，為了就合法性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在進(jìn)場(chǎng)前審計(jì)項(xiàng)目組需要熟悉所有相關(guān)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，此時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以打包資料相關(guān)資料以統(tǒng)一審計(jì)的參考標(biāo)尺。何謂效益性？即是投入的每一筆錢到底有沒(méi)有發(fā)揮出該有的作用（舉例：某區(qū)縣某藥監(jiān)所中藥飲片質(zhì)量檢測(cè)儀器對(duì)質(zhì)量不合格的中藥飲片“開綠燈”，說(shuō)明它就就沒(méi)有發(fā)揮該有的質(zhì)量檢測(cè)作用）。
要開展部門預(yù)算審計(jì)工作，首先要了解部門預(yù)算與部門預(yù)算執(zhí)行。每年11月各部門申報(bào)下一年預(yù)算，預(yù)算支出分基本經(jīng)費(fèi)運(yùn)行支出與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行支出。
基本經(jīng)費(fèi)運(yùn)行支出主要包括人員開支、公用經(jīng)費(fèi)開支等。
審計(jì)人員需要關(guān)注人員的考勤記錄、用餐記錄、差旅費(fèi)報(bào)銷記錄等，分析是否存在吃空餉的問(wèn)題；關(guān)注人社局相關(guān)文件對(duì)臨聘人員的人數(shù)及申報(bào)要求；關(guān)注人員構(gòu)成：全額撥款事業(yè)人員、差額撥款事業(yè)人員、自收自支人員，必要時(shí)進(jìn)行重分類，分析是否存在“應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位承擔(dān)的工資福利轉(zhuǎn)換由財(cái)政承擔(dān)”的問(wèn)題。
公用經(jīng)費(fèi)方面，審計(jì)人員需要關(guān)注是否存在費(fèi)用化套取財(cái)政預(yù)算撥款的問(wèn)題，關(guān)注是否存在代支費(fèi)用列入自支費(fèi)用的問(wèn)題。
審計(jì)人員需要關(guān)注被審計(jì)單位有沒(méi)有發(fā)不該發(fā)的錢、有沒(méi)有小金庫(kù)，關(guān)注工會(huì)開支、福利發(fā)放、差旅費(fèi)報(bào)銷等符不符合標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)注暫收款、其他應(yīng)收款，分析是否存在隱藏當(dāng)年沒(méi)花完的預(yù)算的情況；關(guān)注年末突擊開發(fā)票、突擊簽合同的情況，要求對(duì)方提供年底業(yè)務(wù)往來(lái)的成果文件；關(guān)注第二年有沒(méi)有期初沖紅發(fā)票，分析是否存在往下屬單位劃款、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事實(shí)等情況。
審計(jì)人員需要關(guān)注無(wú)預(yù)算、超預(yù)算費(fèi)用；關(guān)注打字復(fù)印費(fèi)是否與業(yè)務(wù)活動(dòng)、文件收發(fā)頻次匹配，關(guān)注會(huì)務(wù)費(fèi)符不符合紀(jì)委八項(xiàng)規(guī)定，關(guān)注勞務(wù)費(fèi)中聘請(qǐng)零工開展整修活動(dòng)的相關(guān)會(huì)議決策與影像資料，關(guān)注咨詢費(fèi)是否存在經(jīng)濟(jì)事實(shí)。
審計(jì)人員需要核對(duì)預(yù)決算中費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)的項(xiàng)數(shù)變化，同時(shí)也要關(guān)注金額明顯變動(dòng)的。單明細(xì)項(xiàng)預(yù)決算差異過(guò)大嗎，即使總的預(yù)算未超支，預(yù)算支出也存在問(wèn)腿。
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行支出需要關(guān)注是否專款專用，研讀預(yù)算申報(bào)材料中對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)容、開支計(jì)劃的論述，與實(shí)際開支進(jìn)行核對(duì)，核查：1.承諾的任務(wù)是否完成2.花錢符不符合財(cái)政法紀(jì)、符不符合申報(bào)內(nèi)容。
著重關(guān)注超預(yù)算和預(yù)算沒(méi)用完的情況，關(guān)注是否存在為了多申請(qǐng)資金瞎報(bào)預(yù)算、為了不超預(yù)算多報(bào)預(yù)算的情況，關(guān)注是否存在超范圍支出的情況，也即基本支出擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、多申請(qǐng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的情況。此時(shí)審計(jì)人員要核對(duì)采購(gòu)明細(xì)、合同條款、實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算內(nèi)容是否一致。
著重關(guān)注報(bào)小建大、報(bào)大建小，關(guān)注到底有多大差額、影響有多大，關(guān)注是否存在多個(gè)專項(xiàng)資金之間調(diào)劑的問(wèn)題。
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湯雨薇 編
2022年5月20日
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