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2022年7月27日與28日，我參與了科技部組織的科研項目（課題）結(jié)題審計培訓(xùn)。
為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30 號）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32 號）及有關(guān)科研項目資金管理政策，中注協(xié)組織修訂了《中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計指引》。
通過這次培訓(xùn)，我對審計指引的修訂情況有了比較清晰的理解，也收獲了新版審計指引的全面解讀。
史文靜老師和王鳳波老師先后介紹了審計指引的修訂情況，并按照審計業(yè)務(wù)流程，從初步業(yè)務(wù)活動和審計計劃、風(fēng)險評估和控制測試、實質(zhì)性程序、審計報告等方面解讀了新版審計指引。
指引的修訂主要體現(xiàn)在精簡和優(yōu)化了審計報告，調(diào)整和補充完善了審計程序，以及根據(jù)最新科研經(jīng)費管理政策更新了相關(guān)要求。
科研項目（課題）結(jié)題審計為特殊目的審計，審計指引要求注冊會計師在報告中客觀反映被審計單位的科研項目（課題）資金投入、使用和管理的具體情況，以便于為項目綜合績效評價提供重要依據(jù)，為科研資金監(jiān)督和管理提供決策參考。審計人員需要掌握和尊重科研活動規(guī)律，在審計過程中遵守職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則中適用的規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況恰當(dāng)編制工作底稿。
在初步業(yè)務(wù)活動中，注冊會計師需要做到“知己知彼”，既要判斷自身是否具備專業(yè)勝任能力、必要的時間與資源及相關(guān)職業(yè)道德要求，評價被審計項目（課題）承擔(dān)單位關(guān)鍵人員的誠信情況、受托業(yè)務(wù)的可審性。
在計劃審計工作時，考慮到科研項目（課題）對于信息技術(shù)的應(yīng)用，注冊會計師需要合理進行信息系統(tǒng)審計相關(guān)資源調(diào)配，充分識別評估信息系統(tǒng)導(dǎo)致的風(fēng)險。
在進行風(fēng)險評估時，審計人員需要了解被審計單位及項目（課題）基本情況，了解與結(jié)題審計相關(guān)的內(nèi)部控制，了解與資金管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。
國辦發(fā)〔2021〕32 號文要求審計人員關(guān)注被審計單位是不是設(shè)置了科研財務(wù)助理以及科研財務(wù)助理的勝任能力如何，強調(diào)被審計單位建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部管理制度的責(zé)任。
資金管理方面，項目（課題）直接費用支出需建立完善的審批流程并遵照執(zhí)行。每筆支出需經(jīng)過完整的審批流程方可辦理。〕32 號文規(guī)定間接費用由被審計單位統(tǒng)籌安排支出。此時審計人員可以通過執(zhí)行觀察、檢查、穿行測試等審計程序來評估支出的審批流程是否完善、統(tǒng)籌安排使用是否合理等。
實質(zhì)性程序的執(zhí)行要點比較多，其中有幾點我印象尤其深刻。
其一，由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與潛在風(fēng)險，審計人員需要對關(guān)聯(lián)方進行重點關(guān)注。要關(guān)注設(shè)備費支出對象是否為關(guān)聯(lián)方、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位采購材料的情況、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位支付測試化驗加工支出的情況、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位支付出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)支出的情況、應(yīng)付未付支出的支付對象，判斷是否采取進一步的審計程序。
其二，在對應(yīng)付未付支出實施審計程序時，審計執(zhí)業(yè)人員可以參考《科技部辦公廳關(guān)于堅決遏制國家重點研發(fā)計劃項目（課題）“突擊花錢”中“四風(fēng)”問題的通知》（國科辦資〔2021〕36號）
其三，國辦發(fā)〔2021〕32號文要求項目（課題）結(jié)束進行財務(wù)驗收和技術(shù)驗收。因此審計人員需要關(guān)注驗收流程是否完整、驗收資料是否齊全等。
科研項目（課題）審計同樣需要兼顧效率與審計質(zhì)量。加之審計指引修訂的出發(fā)點之一是“盡可能給科研人員減負(fù)”，因此，實施了控制測試且控制測試表明內(nèi)控運行有效的，能夠詢問科研財務(wù)助理的，盡量減少對科研人員的詢問。對于項目（課題）承擔(dān)單位，原則上應(yīng)當(dāng)實施現(xiàn)場審計。對于項目（課題）參與單位，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，綜合運用職業(yè)判斷，在保證審計質(zhì)量的情況下可以考慮采用非現(xiàn)場審計。從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌瓤剂浚@也是合理的。
審計報告格式的修訂，新指引下的審計報告分為引言段、項目（課題）基本情況段、項目（課題）資金管理和使用情況段、項目（課題）資金管理和使用中的主要問題及建議段、審計意見（綜合執(zhí)行）段、被審計單位和注冊會計師責(zé)任段、綜合使用限制段、附表（5項）、附送資料（1項電子）。
在審計報告中，資金使用情況方面，審計認(rèn)定數(shù)與單位賬面支出數(shù)有差異的，需要重點披露。
根據(jù)審計指引，除用于佐證審計報告反映的問題外，注冊會計師通常無需復(fù)印被審計單位的記賬憑證等資料，但應(yīng)在工作底稿中記錄所核查具體項目或事項的識別特征。
這一點引起了我的關(guān)注。其實抽查多少跟復(fù)印量多少是兩個概念，底稿中更需要體現(xiàn)的是注冊會計師的審計思路，而非無止境地復(fù)制記賬憑證。
審計指引對科研經(jīng)費審計提供了比較清晰的審計思路與方法，但審計人員在遇到指引沒有涉及的情況時仍要要參考中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。此外，審計人員還要熟悉科研經(jīng)費有關(guān)財政法律法規(guī)、中央財政科技計劃相關(guān)管理規(guī)定。在實際的審計工作中，審計人員需要發(fā)揮自己的專業(yè)勝任能力，合理運用職業(yè)判斷，因地制宜、分析研判、據(jù)實評價，既要保證較高的業(yè)務(wù)質(zhì)量，也要精簡不必要的審計程序。
審計指引意在指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計工作，明確工作要求，保證工作質(zhì)量，減輕科研人員負(fù)擔(dān)，協(xié)會也將科研項目財務(wù)審計納入職業(yè)質(zhì)量檢查范圍，這更要求我們審計人員恪守職業(yè)道德，嚴(yán)把職業(yè)質(zhì)量，尊重科研活動規(guī)律，助力創(chuàng)新發(fā)展。
通過這次培訓(xùn)，我對政府會計準(zhǔn)則體系有了更多的理解與體會。武雷老師通過科研項目（課題）相關(guān)的會計科目核算的例子，清晰明了地闡述了政府會計主體的預(yù)算會計與財務(wù)會計的核算方式。
政府會計準(zhǔn)則體系對收入、費用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等重要概念有如下定義：
收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。
費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。
預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。
政府會計主體中涉及科研項目（課題）的主體主要有科學(xué)事業(yè)單位與高等學(xué)校，從預(yù)算會計科目設(shè)置可以看出二者的差別。比如，“事業(yè)收入”科目，科學(xué)事業(yè)單位設(shè)置的下級科目為“科研收入”和“非科研收入”，高等學(xué)校設(shè)置的下級科目為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”。
通過這次培訓(xùn)，我知悉了“備案制”下國家重點研發(fā)計劃結(jié)題審計服務(wù)會計師事務(wù)所管理要求。
我們要牢記習(xí)近平總書記 “讓科研經(jīng)費為人的創(chuàng)造性活動服務(wù)” 的重要指示，遵循“遵循規(guī)律，保障安全”、“放管結(jié)合，寬進嚴(yán)出”、“系統(tǒng)推進，綜合治理”的總體原則。事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格要求自我，主動學(xué)習(xí)相關(guān)政策，尊重科研活動規(guī)律，恪守職業(yè)道德，強化勤勉盡責(zé)，積極配合檢查；杜絕“弄虛作假、嚴(yán)重失職、審計能力不足、不配合相關(guān)工作、不配合整改要求”等負(fù)面情形。
總而言之，一方面，審計人員需要熟悉與科研項目（課題）經(jīng)費相關(guān)的業(yè)務(wù)流程與會計核算方法，另一方面，審計人員需要熟悉審計指引，熟悉科研項目（課題）結(jié)題審計的業(yè)務(wù)流程，充分理解科研經(jīng)費管理的政策措施，掌握科研經(jīng)費的管理規(guī)律，盡可能給科研人員減負(fù)。
審計六組 湯雨薇 編
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