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2023年5月12日，謝老師在講授關(guān)于企業(yè)審計(jì)常見(jiàn)方法與技巧時(shí)，以各審計(jì)案例為材料，講述“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)中需要關(guān)注的方面，包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、內(nèi)部控制制度、具體事項(xiàng)舉例等，其主要思路為兩種：順查與逆查。順差通過(guò)了解相關(guān)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的制度規(guī)章是否完善，其次查驗(yàn)相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程是否合理且到位，最后查看結(jié)果。而逆查則通過(guò)結(jié)果去核查相關(guān)環(huán)節(jié)以及制度是否有漏洞和其不科學(xué)性。謝老師在此次授課中主要講解了如下內(nèi)容：
一、“三重一大”的決策制度
（一）客觀表述領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況
首先，審計(jì)人員對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況不應(yīng)只照搬被審計(jì)單位提供的資料，即避免出現(xiàn)渲染色彩的言語(yǔ)。其次，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人在任期間存在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策管理不到位的情況，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)單位，而不是一味放大個(gè)人的責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)該用更公正的言語(yǔ)去陳述履行情況。
（二）決策制度是否健全
重大經(jīng)濟(jì)決策制度是確定被審計(jì)單位哪些事項(xiàng)屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)該如何決策的依據(jù)。因此審計(jì)要查看被審計(jì)單位是否制定相應(yīng)的工作規(guī)則、議事規(guī)則等制度，制定的制度是否對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序、范圍、權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，是否符合相關(guān)規(guī)定等方面。
在具體審計(jì)過(guò)程中要審查被審單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策有無(wú)黨委會(huì)監(jiān)督，且黨委會(huì)的權(quán)限設(shè)立是否合理，有無(wú)黨委會(huì)一方權(quán)限過(guò)大架空董事會(huì)，造成管理混亂。其次查看公司內(nèi)部的法人結(jié)構(gòu)是否平衡，股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益是否相互制衡。最后，除了被審計(jì)單位自己制定的規(guī)章制度以外，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貒?guó)資委或上級(jí)部門的相關(guān)政策以及制度來(lái)確定有無(wú)違規(guī)決策，即有無(wú)超越權(quán)限進(jìn)行決策。
（三）決策的程序是否合理
重大經(jīng)濟(jì)決策順序有無(wú)倒置。被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策的程序，是了解決策事項(xiàng)的重要內(nèi)容。因此審計(jì)要查看被審計(jì)單位會(huì)議研究重大事項(xiàng)的時(shí)間以及該事項(xiàng)的實(shí)際執(zhí)行時(shí)間，是否存在先執(zhí)行后決策的情況，違背了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策的前置要求。其次，根據(jù)章程的約定內(nèi)容查驗(yàn)決策通過(guò)是合理,例如：決策通過(guò)要求三分之二人的同意表態(tài)，其會(huì)議紀(jì)要是否記錄相關(guān)人數(shù)的投票表態(tài)。另外，如果決策過(guò)程中出現(xiàn)異議，對(duì)其異議是否有書面記錄。
（四）決策的效果
一旦決策出現(xiàn)問(wèn)題，可能是執(zhí)行層面有問(wèn)題，也不排除決策方面有問(wèn)題。此處采用逆查方式，即反查這項(xiàng)決策的過(guò)程是否有不科學(xué)之出，或者決策制度本身存在漏洞。
二、內(nèi)控制度的審計(jì)
（一）內(nèi)控制度建設(shè)是否完善
在具體審計(jì)過(guò)程中被審單位一般都會(huì)提供組織架構(gòu)、規(guī)章制度、內(nèi)控制度等文件，除了被審計(jì)單位本身存在的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，我們審計(jì)人員更多的要去考慮是否有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒(méi)有存在內(nèi)控制度的情況。
（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效
內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性可以結(jié)合報(bào)告中披露的問(wèn)題去闡述，執(zhí)行過(guò)程中還存在的漏洞，例如：被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)要流于形式，此為表述現(xiàn)象，我們?cè)趫?bào)告中應(yīng)揭露其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題即被審單位會(huì)議紀(jì)要管理存在疏漏。
三、具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)
（一）科研項(xiàng)目審計(jì)
科研項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注包括科研經(jīng)費(fèi)開支真實(shí)性、合理性、相關(guān)性以及專業(yè)人士對(duì)其效益型評(píng)價(jià)指標(biāo)等。以某項(xiàng)目的審計(jì)背景為例，其存在相關(guān)經(jīng)費(fèi)作為自籌經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)到位和報(bào)賬不及時(shí)、項(xiàng)目信息公開不到位、課題支付的資料與課題本身不符等問(wèn)題。
（二）食堂審計(jì)
審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注食堂的承包、采購(gòu)、保管等風(fēng)險(xiǎn)管控是否有效。審計(jì)人員要通過(guò)查閱資料、現(xiàn)場(chǎng)勘查等方式，圍繞食堂收支核算、物資采購(gòu)、供餐管理等方面，審核是否存在擅自轉(zhuǎn)移、挪用食堂收入、違規(guī)對(duì)外承包等問(wèn)題。
（三）工程內(nèi)部控制審計(jì)
在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、價(jià)款支付、竣工決算控制等內(nèi)容上。故此，在建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)中，其重點(diǎn)確定為以下幾個(gè)方面：
1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度審計(jì)
檢查被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。
2.概算、預(yù)算控制制度審計(jì)
首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工程項(xiàng)目概算、預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概算、預(yù)算的編制、審核等是否做出明確規(guī)定以確保概算預(yù)算編制科學(xué)、合理。其次，檢查工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)編制的概算預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
3.價(jià)款支付控制制度審計(jì)
檢查被審計(jì)單位是否建立工程價(jià)款支付控制制度，是否對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序做出明確規(guī)定以確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，方可辦理支付手續(xù)。由于工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。重點(diǎn)關(guān)注工程有無(wú)超付工程進(jìn)度款，工程合同付款的兩種方式：一是按照合同金額（或總價(jià)合同金額）支付；二為按每次工程的實(shí)際完工量（經(jīng)監(jiān)理和甲方簽字）支付。實(shí)際過(guò)程中有無(wú)按照協(xié)議內(nèi)容且由跟審方審核后，再進(jìn)行支付。
4.竣工決算控制制度審計(jì)
首先，檢查被審計(jì)單位是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、決算、審計(jì)、驗(yàn)收等做出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整；是否建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清理清單。其次，檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)組織竣工決算審計(jì)，對(duì)未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，是否嚴(yán)禁辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。
最后謝老師提出，審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告不僅言語(yǔ)要精練，文章內(nèi)容也要“舉一綱而萬(wàn)目張”，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題要落實(shí)，對(duì)于其他細(xì)節(jié)問(wèn)題則要把握取舍；其次，對(duì)于審計(jì)人員本身只有不斷的去接觸新的行業(yè)，同時(shí)去學(xué)習(xí)不同行業(yè)新的知識(shí)且不斷總結(jié)，才能在審計(jì)的征途上走的越來(lái)越好，越來(lái)越遠(yuǎn)。
審計(jì)二部 廖育潔編
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